在出口退稅領(lǐng)域，有自營出口、委托代理出口、外綜服代辦退稅三種模式，為了預(yù)防騙取出口退稅違法犯罪行為的高發(fā)，要求企業(yè)要嚴(yán)格按照正常的貿(mào)易程序開展出口業(yè)務(wù)，禁止出口企業(yè)以自營名義出口、實(shí)質(zhì)為代理出口行為的發(fā)生，即禁止以“假直營、真代理” 方式出口申報(bào)退稅，否則面臨追繳已退稅款、視同內(nèi)銷征稅、罰款、停止出口退稅權(quán)、甚至以騙取出口退稅罪追究刑事責(zé)任。國稅發(fā)〔2006〕24號(hào)第二條、財(cái)稅〔2012〕39號(hào)第七條對(duì)外貿(mào)企業(yè)不符合自營條件，仍以自營名義出口的行為進(jìn)行歸納。近期接到不少外貿(mào)企業(yè)咨詢假自營、真代理出口，企業(yè)會(huì)面臨何種法律風(fēng)險(xiǎn)。本篇以案說稅，向外貿(mào)企業(yè)揭示假自營、真代理業(yè)務(wù)所存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)并提出應(yīng)對(duì)建議。
一、外貿(mào)企業(yè)偽裝自營出口司法判例
案例一：稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)外貿(mào)公司僅作出追繳已退稅款的行政處理決定基本案情：橋頭鎮(zhèn)Z進(jìn)出口公司與廣州市J公司約定，J公司負(fù)責(zé)對(duì)外業(yè)務(wù)洽談，并承擔(dān)對(duì)外交易中的一切責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)；Z公司按J公司對(duì)外洽談的成交條件制作出口合同，經(jīng)J公司確認(rèn)后對(duì)外簽約。Z公司按照韓某提供的信息填制報(bào)關(guān)資料等單證，由韓某辦理訂艙報(bào)關(guān)等手續(xù)，并從韓某處取得海運(yùn)提單。Z公司按照韓某的指令，將收到的外匯折合人民幣金額加上退稅款減去出口貨物合同總額1.8%的代理費(fèi)后支付給Y公司，Y公司按照收款金額向Z公司開具增值稅專用發(fā)票。在收齊退稅申報(bào)單證后，Z公司向國稅部門申報(bào)并取得退稅款。Z公司未見過外商，將代理出口業(yè)務(wù)包裝成自營出口業(yè)務(wù)并取得出口退稅款，案涉出口貨物是巴基斯坦人在市場自行采購，隨后委托貨代公司辦理訂艙報(bào)關(guān)等出口手續(xù)，并向貨代公司支付貨代費(fèi)用，與Z進(jìn)出口公司無關(guān)。經(jīng)查，涉案的73筆業(yè)務(wù)已證實(shí)購進(jìn)和出口均為虛假，共涉及金額六千五百萬元，合計(jì)涉及退稅額一千三百萬元。稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定違法事實(shí)：稅務(wù)機(jī)關(guān)在調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，結(jié)匯資金由Y公司以支付貨款的名義流向L商貿(mào)有限公司等上游企業(yè)賬戶，再通過一系列個(gè)人賬戶回流至外籍人員賬戶，所有操作均在同完成；出口貨物報(bào)關(guān)單中顯示的貨物品與其相對(duì)應(yīng)的海運(yùn)提單貨中的物品名不一致；案涉出口貨物是從高明區(qū)柯橋運(yùn)到深圳海關(guān)出口，而報(bào)關(guān)單上注明的境內(nèi)貨源地則是橋頭鎮(zhèn)工業(yè)園區(qū)。稅務(wù)機(jī)關(guān)處理處罰結(jié)果：稅務(wù)機(jī)關(guān)作出《稅務(wù)處理決定書》，決定對(duì)橋頭鎮(zhèn)Z進(jìn)出口公司追繳騙取的退稅款10746699.37元，不予退稅366522.83元。法院裁判觀點(diǎn)：維持稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的《稅務(wù)處理決定書》。Z公司作為多年從事出口業(yè)務(wù)的外貿(mào)公司，其在填寫案涉貨物報(bào)關(guān)單時(shí)將境內(nèi)貨源地填寫為橋頭鎮(zhèn)工業(yè)園區(qū)，但實(shí)際采購和發(fā)貨地為坪山新區(qū)柯橋等市場，不符合報(bào)關(guān)單的相關(guān)填寫規(guī)范，其對(duì)真代理假自營業(yè)務(wù)不能申報(bào)辦理出口退稅的情況理應(yīng)清楚，但卻使用韓某提供的虛開增值稅專用發(fā)票、報(bào)關(guān)單等材料以自營出口的名義向稅務(wù)局申報(bào)辦理出口退稅并取得了退稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)的決定具有相應(yīng)的事實(shí)及法律依據(jù)。案例二：偽裝自營具有行政違法性，作出停止辦理出口退稅的行政處罰基本案情：Z公司系具有進(jìn)出口業(yè)務(wù)資質(zhì)的外貿(mào)企業(yè)，2015年11月起，Z公司通過中間人錢某與J公司簽訂虛假購貨合同，通過名為自營出口實(shí)為代理業(yè)務(wù)的方式約定通過Z公司辦理出口退稅業(yè)務(wù)，每出口一美元貨物Z公司收取人民幣5分傭金。外商由錢某聯(lián)系，并指定貨物代理。出口收匯后Z公司扣除傭金連同墊付的應(yīng)退稅款打入J公司帳戶。經(jīng)查，J公司向Z公司出具的增值稅專用發(fā)票均為虛開，通過“配單”的方式將外商自營出口業(yè)務(wù)包裝成出口退稅業(yè)務(wù)，總計(jì)32筆虛假業(yè)務(wù)，案件涉案金額達(dá)五千九百萬元，涉案稅額達(dá)稅額一千萬元。稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定違法事實(shí)：稅務(wù)機(jī)關(guān)在調(diào)查過程中，發(fā)現(xiàn)Z公司沒有與上游所謂的生產(chǎn)企業(yè)簽訂書面代理合同，也未全程參與并跟蹤出口代理業(yè)務(wù)和合同的執(zhí)行，外匯為上游虛開團(tuán)伙控制的境外賬戶向Z公司支付，既未履行自營出口的業(yè)務(wù)管控也未履行必要的代理出口代理商義務(wù)，其行為違背了外貿(mào)公司應(yīng)有經(jīng)營規(guī)范，且如果系代理出口，Z公司應(yīng)當(dāng)將相關(guān)退稅單據(jù)交由上游公司，由其按照代理出口模式向所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)退稅。Z公司在不存在真實(shí)交易和明知不屬于自營出口業(yè)務(wù)的情況下，違反規(guī)定以自營名義偽造自營出口資料申報(bào)并騙取出口退稅，具有行政違法性，構(gòu)成騙取出口退稅行政責(zé)任主體。稅務(wù)機(jī)關(guān)處理處罰結(jié)果：稅務(wù)機(jī)關(guān)作出《稅務(wù)行政處罰決定書》，決定追繳騙取的退稅款，停止為其辦理出口退稅2年。法院裁判觀點(diǎn)：被訴行政處罰決定適用法律正確，處罰幅度適當(dāng)。行政程序方面，超期送達(dá)行政處罰決定書，屬程序輕微違法，但并不影響被訴行政處罰決定實(shí)體處理的合法性，未對(duì)當(dāng)事人權(quán)利產(chǎn)生實(shí)質(zhì)性影響，也不足以撤銷被訴行政處罰決定。Z公司在本案中存在無貨虛開、配單出口、虛列運(yùn)費(fèi)、“四自三不見”、“假自營真代理”等情形，可以表明其系將實(shí)質(zhì)為代理出口業(yè)務(wù)包裝成自營出口業(yè)務(wù)并通過其賬戶完成出口退稅的行為，其的行為表明其存在主觀故意。稅務(wù)機(jī)關(guān)在重大案件審理委員會(huì)審理前僅聽取了Z公司的陳述申辯，而將聽證程序置于重大案件審理委員會(huì)審理之后，違反了法定程序，但因Z公司在其后的聽證及訴訟中始終未能提供證據(jù)推翻其違法事實(shí)，如果撤銷并責(zé)令重作將會(huì)導(dǎo)致程序空轉(zhuǎn)，增加訴累。案例三：定性騙稅只追行政違法責(zé)任，追繳+未退不再辦理+1倍罰款基本案情：2009年廣州J物流公司業(yè)務(wù)人員經(jīng)人介紹為X公司和Y公司采購液晶顯示屏和太陽能電池等產(chǎn)品出口至香港，出口產(chǎn)品的外匯成交價(jià)格和國內(nèi)采購價(jià)格均由外商和X公司、Y公司直接商定，貨物由上述兩家公司直接發(fā)運(yùn)至碼頭交外商驗(yàn)貨，并委托報(bào)關(guān)行報(bào)關(guān)出口。貨物出口后，外商會(huì)將外匯貨款匯入J公司賬戶，J公司結(jié)匯后將對(duì)應(yīng)的人民幣貨款支付到X和Y兩家公司賬戶，在收到上述兩家公司開出的增值稅發(fā)票并收齊全套出口報(bào)關(guān)單證后，J公司將涉及稅款預(yù)付給上述兩家公司，然后J公司向國稅局申報(bào)出口退稅。J公司以自營名義出口，但實(shí)質(zhì)上是由X和Y公司假借其名義操作完成，實(shí)際上是出口代理業(yè)務(wù)。經(jīng)查，案涉退稅額八千六百萬元。稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定違法事實(shí)：稅務(wù)機(jī)關(guān)經(jīng)過調(diào)查發(fā)現(xiàn)，J公司貨物的出口過程中存在高報(bào)出口貨物價(jià)格、偽造貨物出口合同的情況。對(duì)于J公司聲明實(shí)際上是代理出口業(yè)務(wù)的主張，稅務(wù)局認(rèn)為從事出口代理業(yè)務(wù)的代理人對(duì)出口商品不享有所有權(quán)，其也不應(yīng)該取得由貨物供應(yīng)商開具的發(fā)票。沒有實(shí)際發(fā)生購銷業(yè)務(wù)而讓他人為自己開具增值稅專用發(fā)票的行為就是虛開增值稅專用發(fā)票的行為。J公司自稱從事出口代理與其善意虛開增值稅發(fā)票是相互矛盾。稅務(wù)機(jī)關(guān)處理處罰結(jié)果：稅務(wù)機(jī)關(guān)作出《稅務(wù)行政處理決定書》，決定追繳J公司騙取的稅款42599794.91元。原告未退稅款43429992.57元不再辦理。同時(shí)作出《稅務(wù)行政處罰決定書》，決定對(duì)J公司騙取出口退稅的行為處以騙取稅款金額一倍罰款42799794.91元。法院裁判觀點(diǎn)：維持稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的《稅務(wù)行政處罰決定書》。廣州J物流公司承認(rèn)其開展的業(yè)務(wù)實(shí)際上是出口代理業(yè)務(wù)，由其提供空白報(bào)關(guān)單據(jù)及空白出口合同給對(duì)方，由對(duì)方完成出口合同的制作及發(fā)貨、報(bào)關(guān)等手續(xù)，而J公司則根據(jù)報(bào)關(guān)材料制作一份出口合同存檔備查。J公司作為經(jīng)核準(zhǔn)經(jīng)營出口業(yè)務(wù)的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)知道上述行為是違反出口貨物退（免）稅相關(guān)規(guī)定的，但其仍實(shí)施該行為并向國稅部門申報(bào)出口退稅，因此J公司認(rèn)為其受蒙騙不存在主觀故意，也沒有客觀騙取出口退稅行為的主張不能成立，法院不予采納。案例四：構(gòu)成騙取出口退稅罪，判決實(shí)際控制人十年有期徒刑基本案情：2009年年底至2011年期間，廣東籍無業(yè)人員詹某等人以個(gè)人不能辦理出口退稅為由，找到坪山新區(qū)S貿(mào)易公司，以坪山新區(qū)S貿(mào)易公司名義為詹某等人開展代理出口業(yè)務(wù)。該業(yè)務(wù)由詹某等人自行準(zhǔn)備貨物、自行聯(lián)系外商、自行報(bào)關(guān)出口，S貿(mào)易公司則在未實(shí)質(zhì)性參與的情況下提供報(bào)關(guān)委托書、空白的報(bào)關(guān)單及外匯核銷單等單證，由詹某等人在深圳完成報(bào)關(guān)手續(xù)后將上述單證退回。S貿(mào)易公司與“供貨企業(yè)”倒簽虛假的采購合同，在未見真實(shí)貨物的情況下進(jìn)行了虛假的出入庫，每代理出口1美元貨物收取0.06至0.08元費(fèi)用，案件涉案總金額達(dá)6.3億元，涉及出口退稅款9464萬元。公安機(jī)關(guān)認(rèn)定犯罪的主要事實(shí)：
1、無真實(shí)進(jìn)出口交易：通過偽造的采購合同、虛開的增值稅專用發(fā)票、相關(guān)船務(wù)或貨代公司出具的假海運(yùn)提單證明、銀行流水記錄等證據(jù)，證實(shí)S貿(mào)易公司涉案的貨物沒有真實(shí)的出口交易；2、業(yè)績不正常增長：S外貿(mào)公司的銷售業(yè)績從2008年、2009年均不到百萬元，到2010年激增到2億元多，2011年達(dá)5億元多，不符合正常市場交易中企業(yè)銷售業(yè)績?cè)鲩L的規(guī)律；3、偽造合同單證資料：當(dāng)S貿(mào)易公司被稅務(wù)部門稽查時(shí)，公司經(jīng)理授意員工偽造外貿(mào)合同，修改單證資料，并要求相關(guān)員工作虛假陳述等；4、未盡到合理注意義務(wù)：S貿(mào)易公司在代理出口業(yè)深圳市注冊(cè)公司需要哪些費(fèi)用務(wù)操作過程中，生產(chǎn)商、S貿(mào)易公司、出口港（海關(guān)）均不在同一地方且相距較遠(yuǎn)，出口貿(mào)易操作流程異常，整個(gè)流程中均是逆向操作；5、資金回流：在不了解是否有真實(shí)交易、出口的情況下大量墊付稅款，有1.2億余元的資金在S貿(mào)易公司支付貨款當(dāng)日或者次日回流，其中有1100多萬元的資金最終回流至S貿(mào)易公司賬戶形成封閉的資金鏈等等，據(jù)此亦可以推定S貿(mào)易公司明知他人騙取出口退稅款而故意共同參與。
法院判決結(jié)果：案件經(jīng)一審、發(fā)回重審和二審，法院認(rèn)定坪山新區(qū)S貿(mào)易公司犯騙取出口退稅罪，判處罰金人民幣六百萬元。S公司直接負(fù)責(zé)的主管人員屠某犯騙取出口退稅罪，判處有期徒刑十年，并處罰金人民幣一百萬元。S公司其他直接責(zé)任人員犯騙取出口退稅罪，判處有期徒刑三年，緩刑五年，并處罰金人民幣十萬元或五萬元。S公司所騙取的出口退稅款，由稅務(wù)機(jī)關(guān)予以追繳。法院判決觀點(diǎn)：S公司從事“四自三不見”業(yè)務(wù)，雖為了擴(kuò)大業(yè)務(wù)量、打造融資平臺(tái)，但在明知詹某等人意欲騙取出口退稅仍予以相互惠州，以虛假出口貨物，要求他人虛開增值稅專用發(fā)票，偽造或簽訂虛假買賣合同，非法取得出口貨物報(bào)關(guān)單、假海運(yùn)提單等手段，并以此從國稅部門騙取出口退稅，造成了稅款的重大損失。據(jù)此可以認(rèn)定S公司、屠某主觀上明知詹某等人意欲騙取出口退稅款，仍違反有關(guān)進(jìn)出口經(jīng)營的規(guī)定，從事“四自三不見”代理出口業(yè)務(wù)，騙取出口退稅款，構(gòu)成共同犯罪。詹某、S公司分別參與了騙取出口退稅流程的核心環(huán)節(jié)，各個(gè)環(huán)節(jié)相互關(guān)聯(lián)、不可缺少，均是本案騙取出口退稅行為的直接實(shí)施者和積極參與者，在共同犯罪中起主要作用，依法均認(rèn)定為主犯，應(yīng)當(dāng)按其各自所參與的全部犯罪處罰。在單位犯罪中，詹某系直接負(fù)責(zé)的主管人員，起決定、授意、指揮作用，系主犯；蘇某、朱某、李某系其他直接責(zé)任人員，在共同犯罪中起輔助作用，可認(rèn)定為從犯，依法應(yīng)當(dāng)從輕或減輕處罰。
二、 外貿(mào)公司從事“假自營真代理”行為可能面臨的處罰風(fēng)險(xiǎn)
（一） 不存在假報(bào)出口等騙稅行為，僅作補(bǔ)繳稅款的行政處理
“假自營真代理”是外貿(mào)企業(yè)在從事出口業(yè)務(wù)中的一種違規(guī)操作，是被法律法規(guī)所禁止的行為。但是當(dāng)出口業(yè)務(wù)真實(shí)存在、外貿(mào)企業(yè)履行了應(yīng)盡的注意義務(wù)時(shí)，不存在騙稅行為，外貿(mào)企業(yè)僅需補(bǔ)繳已退稅款，不會(huì)有面臨行政處罰或刑事判決的風(fēng)險(xiǎn)。
認(rèn)定外貿(mào)企業(yè)不存在假報(bào)出口等騙稅行為，通常需要滿足下列條件。，存在真實(shí)的貨物出口交易。外商對(duì)貨物有著真實(shí)的需求，貨物出口后未通過任何方式又運(yùn)回境內(nèi)進(jìn)行再次銷售，出口的貨物是由生產(chǎn)廠家按照外商提供的標(biāo)準(zhǔn)所生產(chǎn)的，存在完整的業(yè)務(wù)鏈條和購銷關(guān)系，流程中所涉及的采購合同、進(jìn)項(xiàng)發(fā)票、貨運(yùn)單、報(bào)關(guān)單、放行通知書、銷售合同、出口發(fā)票等憑證資料均真實(shí)合法。第二，外貿(mào)企業(yè)實(shí)際參與出口業(yè)務(wù)經(jīng)營，履行了應(yīng)盡的合理注意義務(wù)。外貿(mào)企業(yè)負(fù)責(zé)與生產(chǎn)廠家和外商分別簽訂購銷合同，外貿(mào)企業(yè)從外商處取得銷售款并向供貨企業(yè)支付貨款，取得進(jìn)項(xiàng)增值稅專用發(fā)票，實(shí)際承擔(dān)了增值稅稅負(fù)；在貨物運(yùn)輸報(bào)關(guān)出口環(huán)節(jié)，與貨代公司簽訂貨運(yùn)代理協(xié)議，并實(shí)際支付運(yùn)雜費(fèi)等；外貿(mào)企業(yè)實(shí)際參與了出口業(yè)務(wù)的全過程，能夠在流程中實(shí)時(shí)管控報(bào)關(guān)出口單證對(duì)應(yīng)業(yè)務(wù)鏈條實(shí)質(zhì)交易的真實(shí)性。
在這種情況下，外貿(mào)企業(yè)通常被認(rèn)定為不存在沒有真實(shí)貨物出口而假冒出口的騙稅行為，不被處以行政處罰或承擔(dān)刑事責(zé)任，只需補(bǔ)繳已退回的稅款。
（二）放任他人利用其出口資質(zhì)進(jìn)行騙稅，定性騙稅予以行政處罰
外貿(mào)企業(yè)從事“假自營真代理“的行為，放任他人利用其出口退稅資質(zhì)進(jìn)行騙稅，即使不構(gòu)成騙取出口退稅罪承擔(dān)刑事責(zé)任，也要面臨稅務(wù)機(jī)關(guān)的行政處罰。
根據(jù)《稅收征管法》第六十六條款規(guī)定，以假報(bào)出口或者其他欺騙手段，騙取出口退稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其騙取的退稅款，并處騙取稅款一倍以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。可以看出，根據(jù)不同的違法情節(jié)、過錯(cuò)程度及危害后果等，可將外貿(mào)企業(yè)“假自營真代理“的行為區(qū)分為行政違法行為和刑事違法行為兩種情形，司法機(jī)關(guān)可以依法對(duì)構(gòu)成刑事違法的行為追究刑事責(zé)任，有關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)則可以對(duì)構(gòu)成行政違法的行為進(jìn)行行政處罰。
稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)外貿(mào)企業(yè)的行為進(jìn)行認(rèn)定的過程中，若發(fā)現(xiàn)外貿(mào)公司在不存在真實(shí)出口交易的情況下，未履行出口業(yè)務(wù)真實(shí)性核查義務(wù)，違反出口業(yè)務(wù)管理規(guī)范，以自營出口的名義偽造自營出口資料申報(bào)并騙取出口退稅，有虛列運(yùn)費(fèi)支出、偽造出口合同開具出口發(fā)票、接受虛假付匯或申報(bào)出口退稅單據(jù)不符等行為。外貿(mào)公司的上述行為表明其明知危害性仍從事違規(guī)業(yè)務(wù)，放任他人利用其出口資質(zhì)進(jìn)行騙稅，需承擔(dān)騙稅責(zé)任。即使司法機(jī)關(guān)認(rèn)定外貿(mào)公司不滿足騙取出口退稅罪的全部構(gòu)成要件，稅務(wù)機(jī)關(guān)也可以認(rèn)定其行為構(gòu)成行政違法，具有騙取出口退稅性質(zhì)，處以一定數(shù)額的罰款或在一段時(shí)間內(nèi)停止為其辦理出口退稅的行政處罰。
（三）明知騙稅提供幫助、主動(dòng)參與或主導(dǎo)，構(gòu)成騙取出口退稅罪
外貿(mào)企業(yè)以自營的名義為生產(chǎn)型企業(yè)或不具有對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營資質(zhì)的企業(yè)或個(gè)人代理出口業(yè)務(wù)，最嚴(yán)重將面臨以騙取出口退稅罪追究刑事責(zé)任的情況。“假自營真代理”的行為雖然違法，但并不必然構(gòu)成刑事犯罪。認(rèn)定外貿(mào)企業(yè)構(gòu)成騙取出口退稅罪，要嚴(yán)格該罪名的構(gòu)成要件來判斷。
《刑法》第二百零四條規(guī)定，以假報(bào)出口或者其他欺騙手段，騙取出口退稅款，數(shù)額較大的，處五年以下有期徒刑或者拘役，并處騙取稅款一倍以上五倍以下罰金；數(shù)額巨大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處五年以上十年以下有期徒刑，并處騙取稅款一倍以上五倍以下罰金;數(shù)額特別巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無期徒刑，并處騙取稅款一倍以上五倍以下罰金或者沒收財(cái)產(chǎn)。
在主觀方面，外貿(mào)企業(yè)需具有騙取出口退稅的故意，即外貿(mào)企業(yè)明知供貨單位或中介機(jī)構(gòu)有騙取出口退稅款的意圖，仍配合或主動(dòng)參與其中。《更高人民法院關(guān)于審理騙取出口退稅刑事案件具體應(yīng)用法律若干問題的解釋》（法釋[2002]30號(hào)）文第六條對(duì)主觀故意的要求進(jìn)行了明確，表明只有在外貿(mào)企業(yè)“明知他人意欲騙取出口退稅款”的情況下允許他人從事騙稅活動(dòng)，才能夠按照騙取出口退稅罪對(duì)其定罪處罰。在司法實(shí)踐中，法院往往通過調(diào)查交易過程中是否履行了應(yīng)盡的注意義務(wù)來判斷外貿(mào)企業(yè)的主觀意圖，若外貿(mào)企業(yè)不存在考察工廠情況和產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)、核驗(yàn)發(fā)票的真?zhèn)涡浴瓷虡I(yè)習(xí)慣填制報(bào)關(guān)單等符合交易習(xí)慣和業(yè)務(wù)流程規(guī)定的事實(shí)，則可以排除外貿(mào)公司被他人蒙蔽的合理懷疑，推定其具有騙取出口退稅款的主觀故意。
在客觀方面，外貿(mào)企業(yè)需實(shí)施騙取出口退稅的行為并造成稅款損失的結(jié)果，《刑法》第二百零四條規(guī)定騙取出口退稅罪的行為方式包括“假報(bào)出口”和“其他欺騙手段”，法釋[2002]30號(hào)文對(duì)以上行為方式進(jìn)行了具體明確。外貿(mào)企業(yè)作為上游生產(chǎn)廠家和下游國外客戶之間的中間環(huán)節(jié)，通過產(chǎn)品是否實(shí)際出口、備案單證及財(cái)務(wù)賬簿是否留存齊全、資金往來是否符合交易習(xí)慣等方面，法院對(duì)外貿(mào)企業(yè)參與上下游企業(yè)騙取出口退稅的行為性質(zhì)進(jìn)行認(rèn)定。
（四）其他主體刑事程序未結(jié)案，稅務(wù)機(jī)關(guān)能否對(duì)外貿(mào)企業(yè)作出行政處罰
根據(jù)《稅收征管法》第六十六條款規(guī)定，以假報(bào)出口或者其他欺騙手段，騙取出口退稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其騙取的退稅款，并處騙取稅款一倍以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。從上述法律規(guī)定可以看出，根據(jù)不同的違法情節(jié)、過錯(cuò)程度及危害后果等可將違反上述法律規(guī)定的行為區(qū)分為行政違法行為和刑事違法行為兩種情形，司法機(jī)關(guān)可以依法對(duì)構(gòu)成刑事違法的行為追究刑事責(zé)任，有關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)則可以對(duì)構(gòu)成行政違法的行為進(jìn)行行政處罰。《稅收征管法》第六十六條第二款規(guī)定，對(duì)騙取出口退稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以在規(guī)定期間內(nèi)停止為其辦理出口退稅。該條規(guī)定屬于行政處罰范疇，其內(nèi)容不是刑事制裁方式，不涉及刑事責(zé)任的追究。
《關(guān)于加強(qiáng)行政執(zhí)法與刑事司法銜接工作的意見》(中辦發(fā)[2001]8號(hào))規(guī)定，行政執(zhí)法機(jī)關(guān)在執(zhí)法檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)違法行為明顯涉嫌犯罪的，應(yīng)當(dāng)及時(shí)向公安機(jī)關(guān)通報(bào)。公安機(jī)關(guān)對(duì)行政執(zhí)法機(jī)關(guān)移送的涉嫌犯罪案件，應(yīng)當(dāng)依法作出處理。公安機(jī)關(guān)作出不立案決定或者撤銷案件的，應(yīng)當(dāng)將案卷材料退回行政執(zhí)法機(jī)關(guān)，行政執(zhí)法機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)對(duì)案件依法作出處理。因此，司法機(jī)關(guān)未將外貿(mào)企業(yè)的行為認(rèn)定為騙取出口退稅罪，并不影響稅務(wù)機(jī)關(guān)依法對(duì)其作出行政處罰。但需要注意的是，即便是只追究行政違法責(zé)任，稅務(wù)機(jī)關(guān)也應(yīng)就外貿(mào)企業(yè)的主觀方面充分舉證。
三、外貿(mào)公司風(fēng)險(xiǎn)防范
2021年，稅務(wù)總局出臺(tái)了《稅務(wù)總局關(guān)于優(yōu)化整合出口退稅信息系統(tǒng)?更好服務(wù)納稅人有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國稅[2021]第15號(hào)），出口退稅仍是稅務(wù)機(jī)關(guān)的關(guān)注重點(diǎn)。可以預(yù)見，外貿(mào)行業(yè)打虛打騙的力度會(huì)進(jìn)一步加大。面對(duì)這種情況，外貿(mào)企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)自身管理，提升風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，既堅(jiān)持自身守法經(jīng)營，又防止不法分子“掛靠”利用外貿(mào)企業(yè)資質(zhì)從事不法經(jīng)營。
首先，要培養(yǎng)專業(yè)的稅務(wù)人才，對(duì)出口退稅工作要設(shè)專崗專人進(jìn)行負(fù)責(zé)。暢通與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通渠道，加強(qiáng)對(duì)最新出口退稅政策的學(xué)習(xí)與落實(shí)，在出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告。加強(qiáng)對(duì)增值稅專用發(fā)票、出口報(bào)關(guān)單等退稅單證的管理，確保所有退稅單證的真實(shí)、合法、有效。
其次，要加強(qiáng)對(duì)業(yè)務(wù)流程的核查，確保購進(jìn)業(yè)務(wù)真實(shí)可靠。在業(yè)務(wù)開展前，對(duì)可行性及業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估；在業(yè)務(wù)開展過程中，對(duì)各環(huán)節(jié)、各流程進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)排查與防控。業(yè)務(wù)人員要對(duì)貨源、貨物質(zhì)量、價(jià)格等情況進(jìn)行詳細(xì)調(diào)研，加強(qiáng)質(zhì)量審查，加強(qiáng)對(duì)增值稅專用發(fā)票、出口報(bào)關(guān)單等退稅單證的管理，確保出口退稅業(yè)務(wù)的真實(shí)、合法。
再次，要加強(qiáng)對(duì)供應(yīng)商和中介機(jī)構(gòu)的考察與評(píng)定。對(duì)新客戶要進(jìn)行資信調(diào)查，選擇管理規(guī)范、信譽(yù)良好的企業(yè)進(jìn)行惠州；對(duì)老客戶要定期進(jìn)行評(píng)估，關(guān)注企業(yè)銷售情況和履約能力的變化情況。加強(qiáng)對(duì)上下游企業(yè)的考察與評(píng)定，包括企業(yè)的工商登記情況、股權(quán)結(jié)構(gòu)、財(cái)務(wù)狀況、行業(yè)水平、過往信用狀況等，嚴(yán)格審查資質(zhì)，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，簽訂規(guī)范的服務(wù)合同并留存?zhèn)洳椋龊孟嚓P(guān)單據(jù)的備案管理等工作。
